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第二章 負債
知識點二十四：短期借款
考點70.短期借款的帳務處理
【例題1·單選題】『正確答案』C
『答案解析』短期借款的利息計入應付利息，不影響短期借款的帳面價值，所以2013年11月30日短期借款的帳面價值還是100萬元
【例題2單選題】
【答案】C
【解析】借款利息不採用預提方式，利息在到期還本付息時直接確認為財務費用。
【例題3·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）1月1日借入短期借款：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
（2）1月末，計提1月份應計利息：
借：財務費用 400
貸：應付利息 400
本月應計提的利息＝120 000×4%÷12＝400（元）
2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。
（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財務費用 400
應付利息 800
貸：銀行存款 1 200
第二、三季度的會計處理同上。
（4）10月1日償還銀行借款本金：
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：
借：短期借款 120 000
應付利息 800
貸：銀行存款 120 800
如果企業的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時連同本金一起歸還，但是數額不大的，可以不採用預提的方法，而在實際支付或收到銀行的計息通知時：
借：財務費用
貸：銀行存款（或庫存現金）
知識點二十五：長期借款
考點71.長期借款的帳務處理
【例題4·多選題】『正確答案』ACD
『答案解析』生產經營用借款的利息通常計入財務費用。
【例題5多選題】
【答案】ABC
【解析】選項D，購建廠房發生的借款利息達到預定可使用狀態後的部分計入財務費用。
【例題6·多選題】『正確答案』ABD
『答案解析』籌建期間，不符合資本化條件的利息計入管理費用，選項C不正確。
【例題7】該企業的有關會計分錄如下：
（1）取得借款：
借：銀行存款 3 000 000
貸：長期借款——本金 3 000 000
（2）支付設備款保險費：
借：固定資產 2 432 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 408 000
貸：銀行存款 2 840 000
【例題8計算分析題】
【答案】
（1）取得長期借款的會計分錄
借：銀行存款 800
貸：長期借款——本金 800
（2）2008年12月31日計提長期借款利息的會計分錄
借：在建工程 48
貸：應付利息 48（800×6％）
（3）①倉庫完工交付使用時的入帳價值=500+300+48＝848（萬元）
②結轉倉庫成本的會計分錄
借：固定資產 848
貸：在建工程 848
（4）①倉庫2009年應計提的折舊額=（848－8）/20＝42（萬元）
②計提倉庫2009年折舊額的會計分錄
借：管理費用 42
貸：累計折舊 42
（5）2009年12月31日計提長期借款利息的會計分錄
借：財務費用 48
貸：應付利息 48
知識點二十六：應付及預收款項
考點72.應付帳款的帳務處理（★★★）
【例題9·單選題】『正確答案』C
『答案解析』現金折扣不影響應付帳款入帳金額，現金折扣是在實際發生時記入「財務費用」科目。
【例題10單選題】【答案】D
【例題11單選題】
【答案】C
【例題12單選題】【答案】B
【例題13單選題】
【答案】D
【解析】如果企業預付款項業務不多且未設置「預付帳款」科目，企業預付給供應商的採購款項，應記入「應付帳款」科目的借方核算。
【例題14·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）確認應付帳款：
借：原材料 101 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000
貸：應付帳款——A公司 118 000
（2）支付材料款：
借：應付帳款——A公司 118 000
貸：銀行存款 118 000
考點73.應付票據（★★）
【例題15·單選題】『正確答案』C
『答案解析』本題考核不帶息應付票據的帳務處理。商業承兌匯票到期企業無力兌付時轉為「應付帳款」；銀行承兌匯票到期企業無力兌付時轉為「短期借款」，故答案選C
【例題16多選題】
【答案】ABC
【解析】選項A，增加「應付票據」科目餘額；選項B、C，減少「應付票據」科目餘額；選項D，計入財務費用，不影響「應付票據」科目餘額。
【例題17】該企業應編制如下會計分錄：
（1）開出並承兌商業匯票購入材料：
借：材料採購 60 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200
貸：應付票據 70 200
（2）支付商業匯票承兌手續費：
借：財務費用 35.10
貸：銀行存款 35.10
（3）支付商業匯票款：
借：應付票據 70 200
貸：銀行存款 70 200
考點74.應付利息（★）
【例題18·單選題】『正確答案』B
『答案解析』選項B，記入「應付債券—應計利息」
【例題19多選題】
【答案】ACD
【例題20·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』到期一次還本付息的公司債券按票面利率計算確定的應付利息應通過「應付債券——應計利息」科目核算。
【★例題21·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）每年計算確定利息費用：
借：財務費用 180 000
貸：應付利息 180 000
企業每年應支付的利息＝3 000 000×6%＝180 000（元）
（2）每年實際支付利息：
借：應付利息 180 000
貸：銀行存款 180 000
考點75.預收帳款（★★）
【例題22單選題】
【答案】A
【例題23·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』應將其記入「應收帳款」科目的貸方。
【★例題24】 甲公司應編制如下分錄：
（1）收到乙公司預付的貨款：
借：銀行存款 120 000
貸：預收帳款——乙公司 120 000
（2）向乙公司發出貨物：
借：預收帳款——乙公司 234 000
貸：主營業務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
（3）收到乙公司補付的貨款：
借：銀行存款 114 000
貸：預收帳款——乙公司 114 000
【例題25】甲公司應編制如下會計分錄：
（1）收到乙公司預付的貨款：
借：銀行存款 120 000
貸：應收帳款——乙公司 120 000
（2）向乙公司發出貨物：
借：應收帳款——乙公司 234 000
貸：主營業務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
（3）收到乙公司補付的貨款：
借：銀行存款 114 000
貸：應收帳款——乙公司 114 000
知識點二十七： 應付職工薪酬
考點76.職工薪酬的內容
【例題26·多選題】
『正確答案』ABC
『答案解析』職工出差報銷的差旅費應當計入管理費用科目中。
【例題27·多選題】『正確答案』ABCD
【例題28·多選題】
『正確答案』ABC
『答案解析』職工出差報銷的差旅費應當計入管理費用科目中。
【例題29·多選題】『正確答案』ABD
『答案解析』職工薪酬包括短期薪酬、離職後福利、辭退福利和其他長期職工福利。選項ABD，屬於短期薪酬；選項C，屬於職工薪酬。
【例題30·單選題】『正確答案』A
『答案解析』完整的分錄為：
分配時：
借：管理費用 2 000
貸：應付職工薪酬——職工福利 2 000
支付時：
借：應付職工薪酬—職工福利 2 000
貸：庫存現金 2 000
考點77.短期薪酬貨幣性職工薪酬
【例題31·計算題】乙企業應編制如下會計分 錄：
借：生產成本 25 500
管理費用 4 500
貸：應付職工薪酬——職工福利費 30 000
本例中，乙企業應當計提的職工福利費＝150×200＝30 000 （元）
【例題32·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
借：生產成本——基本生產成本 480 000
製造費用 105 000
管理費用 90 600
銷售費用 17 400
貸：應付職工薪酬——職工薪水、獎金、津貼和補貼 693 000
（2）支付薪水時
借：應付職工薪酬——薪水、獎金、津貼和補貼（支付薪水、獎金、津貼、補貼等）
貸：銀行存款
庫存現金
其他應收款（扣還代墊的各種款項）
應交稅費——應交個人所得稅（代扣個人所得稅）
【例題33·計算題】 甲企業應編制如下會計分錄：
（1）向銀行提取現金：
借：庫存現金 653 000
貸：銀行存款 653 000
（2）用現金髮放薪水：
借：應付職工薪酬——薪水、獎金、津貼和補貼 653 000
貸：庫存現金 653 000
註：如果通過銀行發放薪水，該企業應編制如下會計分錄：
借：應付職工薪酬——薪水、獎金、津貼和補貼 653 000
貸：銀行存款 653 000
（3）代扣款項：
借：應付職工薪酬——薪水、獎金、津貼和補貼 40 000
貸：其他應收款——職工房租 32 000
——代墊醫藥費 8 000
【例題34·計算題】 丙企業應編制如下會計分錄：
借：生產成本——基本生產成本 67 200
製造費用 14 700
管理費用 15 120
貸：應付職工薪酬——社會保險費——基本醫療保險 97 020
【例題35·計算題】 2×14年12月31日，丁企業應編制如下會計分錄：
借：管理費用 45 000
貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤 45 000
丁企業在2×14年12月31應當預計由於職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致的預期支付的金額，即相當於150天（100×1.5天）的年休假薪水金額45 000（150×300）元。
【例題36·計算題】 丙企業應編制如下會計分錄：
借：生產成本——基本生產成本 67 200
製造費用 14 700
管理費用 15 120
貸：應付職工薪酬——社會保險費——基本醫療保險 97 020
考點78.短期薪酬 非貨幣性職工薪酬
【例題37單選題】
【答案】A
【解析】自產產品與外購產品發放給職工和給員工買的商業保險屬於短期薪酬、因解除與職工的勞力關係給予的補償屬於辭退福利。
【例題38·單選題】『正確答案』A
『答案解析』應確認的應付職工薪酬＝0.2×300＋0.2×300×17%＝70.2（萬元）。
【例題39單選題】
【答案】C
【解析】計提這些汽車的折舊時，應編制兩筆會計分錄：借記「管理費用」科目，貸記「應付職工薪酬」科目；同時借記「應付職工薪酬」科目，貸記「累計折舊」科目。
【例題40單選題】
【答案】D
【解析】2010年因該項業務應計入管理費用的金額=500×2×（1+17%）=1170（萬元）。
【例題41單選題】
【答案】D
【解析】將自產產品用於職工福利，要確認收入，所以記入到應付職工薪酬中的金額=12+12×17%=14.04。分錄如下：
借：應付職工薪酬 14.04
貸：主營業務收入 12
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 2.04
借：主營業務成本 10
貸：庫存商品 10
【例題42單選題】【答案】B
【解析】確認非貨幣性職工福利時：
借：管理費用等 11.7
貸：應付職工薪酬 11.7
實際發放時：
借：應付職工薪酬 11.7
貸：主營業務收入 10
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1.7
借：主營業務成本 7.5
貸：庫存商品 7.5
【例題43多選題】
【答案】ACD
【解析】選項B計入管理費用。
【例題44多選題】
【答案】ABCD
【例題45多選題】
【答案】ABCD
【例題46·判斷題】『正確答案』√
【例題47判斷題】【答案】×
【解析】企業在資產負債表日為換取職工在會計期間提供的服務而應向單獨主體繳存的提存金，應確認為應付職工薪酬。
【例題48·不定項選擇題】 （1）『正確答案』ABCD
『答案解析』需要注意：車間生產工人薪水應計入生產成本，車間管理人員薪水則應計入製造費用。
根據「薪水結算匯總表」，本月企業應付職工薪水總額為500萬元，扣回代墊的職工家屬醫療費6萬元，按稅法規定代扣代繳職工個人所得稅共計15萬元；企業以銀行存款支付薪水479萬元。
（2）『正確答案』BCD
『答案解析』代扣代繳個人所得稅，應通過「應交稅費——應交個人所得稅」核算。
根據國家規定的計提基礎和計提標準，當月應計提的基本養老保險費用為60萬元，基本醫療保險費為50萬元，其他保險費為40萬元以及住房公積金為50萬元。
（3）『正確答案』BD
『答案解析』基本養老保險，屬於離職後福利，所以不屬於短期薪酬，選項A不正確；基本養老保險是根據國家規定的計提基礎和標準計提的，所以屬於設定提存計劃，所以選項C錯誤，D正確。
當月企業以其生產的電風扇作為福利發放給500名直接參加產品生產的職工，該型號電風扇市場銷售價為每台600元，每台成本為400元。
（4）『正確答案』ABD
『答案解析』生產成本增加的金額＝應付職工薪酬增加的金額＝500×600×（1＋17%）＝351 000（元）。
(5)『正確答案』B
『答案解析』資料（1）中確認應付職工薪酬＝500萬元；
資料（2）中是對資料（1）中確認的薪水的發放；
資料（3）中確認應付職工薪酬＝60＋50＋40＋50＝200（萬元）；
資料（4）中確認應付職工薪酬＝500×600×（1＋17%）＝351 000（元）＝35.1（萬元）；
所以該企業「應付職工薪酬」科目發生額＝500＋200＋35.1＝735.1（萬元）。
【★例題49·計算題】 甲公司應編制如下會計分錄：
第一步，確認收入
借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000
貸：主營業務收入 200 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000
第二步，結轉產品成本
借：主營業務成本 180 000
貸：庫存商品——電暖器 180 000
第三步，確認應付職工薪酬
借：生產成本 198 900
管理費用 35 100
貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000
應確認的應付職工薪酬＝200×1 000×17%＋200×1 000＝234 000（元）
應記入「生產成本」科目的金額＝170×1 000×17%＋170×1 000＝198 900（元）
應記入「管理費用」科目的金額＝30×1 000×17%＋30×1 000＝35 100（元）
知識點二十八：應交增值稅
考點79.應交增值稅（★★★）
【例題50·單選題】『正確答案』A
『答案解析』暫估入帳的貨物等，因尚未取得增值稅扣稅憑證，一般應按未來可抵扣的增值稅額，借記「應交稅費——待認證進項稅額」科目，待取得相關增值稅扣稅憑證並經認證後，借記「應交稅費——應交增值稅（進項稅額）」或「應交稅費——待抵扣進項稅額」科目，貸記「應交稅費——待認證進項稅額」科目。
【例題51· 判斷題】『正確答案』 √
『答案解析』 2016年5月1日後，一般納稅人取得並按固定資產核算的不動產或不動產在建工程，其進項稅額自取得之日起分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
【例題52·不定項選擇題】
『正確答案』BCD
『答案解析』30日，確認其他業務收入30萬元，確認其他業務成本20萬元。
（2）『正確答案』AB
『答案解析』本題考核管理費用和財務費用的內容。
（3）『正確答案』BC
『答案解析』會計處理：
借：應收帳款 393.12
貸：主營業務收入 336
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 57.12
借：主營業務成本 240
貸：庫存商品 240
（4）『正確答案』ABC
『答案解析』選項D應該是轉回庫存商品。
借：主營業務收入 40
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 6.8
貸：銀行存款 46.8
借：庫存商品 20
貸：主營業務成本 20
⑤30日，銷售材料，售價170萬元，款已收存銀行，該材料成本145萬元，已計提跌價準備2萬元。
（5）『正確答案』AC
『答案解析』本題考核其他業務收入的確認和其他業務成本的結轉。
【★例題53·計算題】 （1） 借：在途物資 120 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 20 400
貸：銀行存款 140 400
（2） 借：原材料 125 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 550
貸：銀行存款 5 550
在途物資 120 000
（3） 借：固定資產 180 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 30 600
貸：應付帳款 210 600
（4） 借：在途物資 174 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 26 000
貸：銀行存款 200 000
進項稅額＝購買價款×扣除率＝200 000×13%＝26 000（元）
（5） 借：管理費用 20 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 3 400
貸：銀行存款 23 400
【強化例題54·計算題】 借：固定資產 1000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（110×60%/12）5.5
——待抵扣進項稅額 104.5（110－5.5）
貸：銀行存款 1 110
2016年9月至2017年7月每個月：
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（110×60%/12）5.5
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 （110×60%/12）5.5
2017年8月至2018年7月每個月
借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（110×40%/12）3.67
貸：應交稅費——待抵扣進項稅額 3.67
【強化例題55·計算題】 借：固定資產 100000
應交稅費——待認證進項稅額 17000
貸：應付帳款 117000
【★例題56·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）購入原材料：
借：原材料 35 100
貸：銀行存款 35 100
（2）銷售產品：
不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）＝51 500÷（1＋3%）＝50 000（元）
應納增值稅＝不含稅銷售額×征收率＝50 000× 3%＝1 500（元）
借：銀行存款 51 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費——應交增值稅 1 500
（3）交納增值稅：
借：應交稅費——應交增值稅 1 500
貸：銀行存款 1 500
知識點二十九：應交消費稅（★★）
考點80.應交消費稅帳務處理
【例題57·判斷題】『正確答案』√
『答案解析』本題考核委托加工應稅消費品物資的計量。
【例題58·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
借：營業稅金及附加 150 000
貸：應交稅費—應交消費稅 150 000
應納消費稅額＝1 000 000×15%＝150 000（元）
【★例題59·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
借：在建工程 56 000
貸：庫存商品 50 000
應交稅費—應交消費稅 6 000
【★例題60·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
典型例題
借：應付職工薪酬—職工福利 30 000
營業稅金及附加 3 000
貸：主營業務收入 30 000
應交稅費—應交消費稅 3 000
借：主營業務成本 20 000
貸：庫存商品 20 000
【★例題61·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）如果委托加工物資收回繼續用於生產應稅消費品：
借：委托加工物資 2 000 000
貨：原材料 2 000 000
借：委托加工物資 400 000
應交稅費—應交消費稅 160 000
貸：應付帳款 560 000
借：原材料 2 400 000
貸：委托加工物資 2 400 000
（2）如果委托加工物資收回直接對外銷售（售價不高於受托方計稅價格）：
借：委托加工物資 2 000 000
貸：原材料 2 000 000
借：委托加工物資 560 000
貸：應付帳款 560 000
借：原材料 2 560 000
貸：委托加工物資 2 560 000
【例題62·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
借：庫存商品 1 200 000
貸：應付帳款 1 000 000
銀行存款 200 000
考點 81其他應交稅費（★）
【例題63·單選題】『正確答案』C
『答案解析』城市維護建設稅＝（1100000＋500000）×7%＝112000（元），應計入營業稅金及附加。
【例題64·單選題】『正確答案』B
『答案解析』房產稅和車船稅應當計入到管理費用中，因此應計入管理費用的金額＝10＋5＝15（萬元）。
【例題65·單選題】『正確答案』C
『答案解析』城市維護建設稅＝（1100000＋500000）×7%＝112000（元），應計入營業稅金及附加。
【例題66·多選題】『正確答案』BD
『答案解析』選項AC，應計入管理費用。
【例題67·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）計算對外銷售應稅礦產品應交資源稅：
借：營業稅金及附加 18 000
貸：應交稅費—應交資源稅 18 000
企業對外銷售應稅產品而應交的資源稅＝ 3 600×5＝18 000（元）
（2）計算自用應稅礦產品應交資源稅：
借：生產成本 4 000
貸：應交稅費—應交資源稅 4 000
企業自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅＝800×5＝4 000（元）
（3）交納資源稅：
借：應交稅費—應交資源稅 22 000
貸：銀行存款 22 000
【例題68·計算題】該企業應編制如下會計科目：
（1）計算應交城市維護建設稅：
借：營業稅金及附加 52 500
貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 52 500
應交的城市維護建設稅＝（510 000＋240 000）×7%＝52 500（元）
（2）用銀行存款上交城市維護建設稅：
借：應交稅費—應交城市維護建設稅 52 500
貸：銀行存款 52 500
【例題69·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
計算時
借：營業稅金及附加 300 000
貸：應交稅費—應交教育費附加 300 000
交納時
借：應交稅費—應交教育費附加 300 000
貸：銀行存款 300 000
【★例題70·計算題】有關會計處理如下：
（1）計算應交納的土地增值稅：
借：固定資產清理 25 000
貸：應交稅費—應交土地增值稅 25 000
（2）企業用銀行存款交納應交土地增值稅：
借：應交稅費—應交土地增值稅 25 000
貸：銀行存款 25 000
【例題71·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）計算應交納上述稅金：
借：管理費用 243 000
貸：應交稅費—應交房產稅 160 000
—應交城鎮土地使用稅 38 000
—應交車船稅 45 000
（2）用銀行存款交納上述稅金：
借：應交稅費—應交房產稅 160 000
—應交城鎮土地使用稅 38 000
—應交車船稅 45 000
貸：銀行存款 243 000
【例題72·計算題】該企業應編制如下會計分錄：
（1）代扣個人所得稅：
借：應付職工薪酬—薪水 3 000
貸：應交稅費—應交個人所得稅 3 000
（2）交納個人所得稅：
借：應交稅費—應交個人所得稅 3 000
貸：銀行存款 3 000
知識點三十 應付股利
考點82.應付股利帳務處理
【例題73判斷題】【答案】×
【解析】企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做帳務處理。
【例題74·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』應該進行帳務處理，而不需要在附註中進行披露。
【例題75·計算題】該企業的有關會計分錄如下：
（1）確認應付投資者利潤：
借：利潤分配——應付股利 4 000 000
貸：應付股利——甲股東 1 200 000
——乙股東 2 800 000
（2）支付投資者利潤：
借：應付股利——甲股東 1 200 000
——乙股東 2 800 000
貸：銀行存款 4 000 000
知識點三十一：應付債券
考點83.應付債券帳務處理
【例題76單選題】
【答案】A
【解析】2015年12月31日，應確認的債券利息=10 000 000×6%×3/12=150 000（元），發行的債券全部用於建設廠房，所以債券利息計入在建工程。
【例題77多選題】
【答案】ABC
【例題78計算分析題】
【答案】
（1）借：銀行存款 2 000
貸：應付債券——面值 2 000
（2）借：在建工程 60
貸：應付債券——應計利息 60
（3）借：在建工程 60
貸：應付債券——應計利息 60
借：財務費用 60
貸：應付債券——應計利息 60
（4）借：應付債券——面值 2 000
——應計利息 360
貸：銀行存款 2 360
知識點三十二：其他應付款
考點84.其他應付款帳務處理
【例題79單選題】
【答案】A
【解析】選項A計入其他應付款核算；選項B計入應付帳款核算；選項C計入應付職工薪酬核算；選項D計入應付帳款核算。
【例題80單選題】
【答案】A
【例題81多選題】
【答案】AC
【例題82多選題】
【答案】ACD
【例題83·計算題】該企業的有關會計分錄如下：
（1）1月31日計提應付經營租入固定資產租金：
借：管理費用 8 000
貸：其他應付款 8 000
2月底計提應付經營租入固定資產租金的會計處理同上。
（2）3月31 日支付租金：
借：其他應付款 16 000
管理費用 8 000
貸：銀行存款 24 000
考點85 應付債券
【例題84·單選題】『正確答案』D
『答案解析』債券是為建造廠房而專門發行的，所以資本化期間其利息應計入在建工程的成本；2015年應計提的債券利息＝10 000 000×6%×3/12＝150 000（元）。
【例題85·單選題】『正確答案』D
『答案解析』應付債券的帳面餘額＝1 000＋1 000×5%×6/12＝1 025（萬元）
【例題86】 該企業的有關會計分錄如下：
借：銀行存款 30 000 000
貸：應付債券——面值 30 000 000
【例題87】B企業的有關會計分錄如下：
該年應計的利息為：
30 000 000×8%÷12×6＝1 200 000（元）
借：在建工程 1 200 000
貸：應付債券——應計利息 1 200 000
考點 86長期應付款
【例題88·多選題】『正確答案』AC
【例題89·判斷題】『正確答案』√
『答案解析』本題考核長期應付款。承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當採用租賃內含利率作為折現率；否則應當採用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當採用同期銀行貸款利率作為折現率。
考點87.應付融資租賃款
【例題90·單選題】『正確答案』B
『答案解析』如採用分期付款方式購買資產，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。
【例題91單選題】
【答案】B
【例題92·判斷題】『正確答案』√
『答案解析』本題考核具有融資性質的延期付款。新準則規定，購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。
