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文丨溫鑫 統籌策劃丨王曉琪
前段時間編劇幫（bianjubang）發布了關於個人收入綜合所得如何計稅的文章（點擊回顧）以後，後台收獲了大量留言，據小編粗略可能，有80%的小夥伴都在呼喚工作室篇。於是為了回應大家的期待，小編即便是頂著一顆禿頭，也還是替大家把工作室的稅算明白了！此處應有掌聲！
話不多說，咱們直接進正文。
編劇工作室一般來說屬於個人獨資企業或個體工商戶（還有部分工作室是公司性質的，根據《公司法》這類工作室需要設置專門的會計崗位，所以本篇就不討論了），這兩類工作室一般都需要繳納增值稅、印花稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加，還有就是個人所得稅了。
看到這里你可能會有疑問——明明是工作室，為什麼還要繳納個人所得稅呢？
其實是這樣——
個人所得稅的納稅義務人，包括中國公民、個體工商戶、個人獨資企業、合夥企業投資者、在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、台灣同胞，因此個人工作室也是需要繳納個人所得稅的。
看一下教材。
《中華人民共和國個人所得稅法》
第二條 下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅：
（五）經營所得；
個人經營所得跟上一篇講的個人綜合所得分屬不同的收入類型，分別計算納稅。可以這麼區分一下：工作室給員工發的薪水、特許權使用費、勞務報酬，都屬於員工的綜合所得，員工需要按綜合所得的計算方式繳納個人所得稅；工作室通過經營取得的收入，對工作室的負責人來說，是個人經營所得，需要按經營所得繳納個人所得稅。
至於如何繳稅，再來看看教材。
《中華人民共和國個人所得稅法》
第三條 個人所得稅的稅率：
（二）經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率；
第六條應納稅所得額的計算：
（三）經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失後的餘額，為應納稅所得額。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的範圍：
（五）經營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得，個人獨資企業投資人、合夥企業的個人合夥人來源於境內註冊的個人獨資企業、合夥企業生產、經營的所得；
2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得；
4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。
第十五條個人所得稅法第六條第一款第三項所稱成本、費用，是指生產、經營活動中發生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所稱損失，是指生產、經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞帳損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
取得經營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
從事生產、經營活動，未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定應納稅所得額或者應納稅額。
已經聽過一堂課的大家對其中的部分名詞應該不會陌生，如果有點點迷糊可以再復習一遍：（點擊回顧）。要還是不會小編就要哭給你們看了……
這次我們拎出幾個新的來給大家講一講。
經營所得：在上文的《實施條例》中已有解釋，具體到編劇工作室的話，可以歸納為以工作室名義有償撰寫劇本、出售劇本、提供劇本醫生服務、舉辦以營利為目的的活動、有償替人做廣告等，都屬於經營所得。
成本、費用：成本是指生產經營過程中製造產品或提供勞務，所耗費的資源的貨幣化表現；費用是指企業生產經營過程中發生的各項耗費。兩者都代表著企業經濟利益的流出。例如編劇工作室的房租水電、支付給員工的薪水、替員工繳納的五險一金、辦公用品的購買、與抄襲者打官司支付的訴訟費用、出差的差旅費、大老遠談項目支出的打車費，都屬於成本和費用的范疇。
損失：損失是指與企業日常生產經營活動無關的，企業經濟利益的減少。例如工作室新買的電腦突然報廢了、工作室賣出的劇本基本確定收不回尾款、地震把工作室的地板震塌了一塊需要修復、天降暴雨將工作室淹了必須重建（這個真的慘）等都屬於損失。
匯算清繳：匯算清繳是指在納稅年度終了後，對納稅人全年的應稅收入額匯總計算，清繳稅款，對納稅人已預交的稅款進行多退少補。
注意：工作室除了需繳納經營所得收入的個稅以外，還需替員工代扣代繳綜合所得收入的個稅。
小編給大家列了幾個計算公式：
1、負責人有綜合所得收入
收入總額=全年個人經營所得
應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失
應納稅額=應納稅所得額×對應等級稅率-速算扣除數
PS：負責人綜合所得部分的個稅，按照上篇文章的方法另行計算
2、負責人沒有綜合所得收入
收入總額=全年個人經營所得-費用6萬元-專項扣除-專項附加扣除
應納稅所得額=收入總額-成本-費用-損失
應納稅額=應納稅所得額×對應等級稅率-速算扣除數
接下來讓我們進入下一趴，關於查帳征收和核定征收這兩種征稅方式的不同。
查帳征收：查帳征收也稱「查帳計征」或「自報查帳」。納稅人在規定的納稅期限內根據自己的財務報表或經營情況，向稅務機關申請其營業額和所得額，經稅務機關審核後，先開繳款書，由納稅人限期向當地代理金庫的銀行繳納稅款。
計算方法可以套用上文所列公式。
查帳征收適用於帳簿、憑證、財務核算制度比較健全，能夠據以如實核算，反映生產經營成果，正確計算應納稅款的納稅人。
注意：採用查帳征收的工作室，一定要保管好各種票據，便於進行核算和抵扣。
核定征收：也叫定期定額管理，分為定額征收和定率征收兩種。定額征收一般由稅務機關直接核定需要繳納的稅額，納稅人按照這個稅額納稅。定率征收則是先由稅務機關固定應稅所得率（有的地方會有別的叫法，如核定稅率），再以此為依據進行納稅。具體計算方法如下：
1、負責人有綜合所得收入
收入總額=全年個人經營所得
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
應納稅額=應納稅所得額×對應等級稅率-速算扣除數
PS：負責人綜合所得部分的個稅，按照上篇文章的方法另行計算
2、負責人沒有綜合所得收入
收入總額=全年個人經營所得-費用6萬元-專項扣除-專項附加扣除
應納稅所得額=收入總額×應稅所得率
應納稅額=應納稅所得額×對應等級稅率-速算扣除數
注意：核定征收不允許扣除成本和費用，損失則需要報稅務機關進行審核，批准了的才可以進行扣除。
核定征收適用於帳目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的個體工商戶。
目前，個人獨資企業和個體工商戶還是可以選擇核定征收的征稅方式。但如果編劇只是利用工作室走帳，那麼提供寫劇本的勞務獲得的報酬不是一種經營行為，按經營所得核定征收納稅屬於違反稅法規定的行為，必須按照個人綜合所得收入繳納個人所得稅。如果編劇經營狀況較好，收入支出往來頻繁，我們建議您聘請一個專業的稅務籌劃人員來進行籌劃。
授課結束，慣例進入真題詳解
（特此提醒：以下例題為方便大家理解上述公式所設，工作室的實際經營狀況更加複雜，各位編劇大大在實際納稅時，還需依當地稅務機關指導。）
第一題：編劇王大美創辦了五美編劇工作室，2019年以工作室名義出售兩個劇本，合計獲得收入80萬元；在自家公眾號上撰寫並推送商務廣告，獲得收入總共156000元。工作室目前共有4名員工，2019年共發薪水312000元，繳納五險一金共計93600元；房租水電等成本和費用共計7萬元，負責人有綜合所得收入。工作室已繳納相應的增值稅、印花稅、城建稅等共計65000元。工作室採用查帳征收計稅辦法。
請問，編劇王大美2019年的經營所得需要繳納多少個人所得稅？
解：
五美編劇工作室的收入額=800000+156000=956000元
應納稅所得額=956000–312000（員工薪水）-93600（員工社保）-70000（成本和費用）-65000（增值稅等各項稅費）=415400元
應納稅額=415400×30%（稅率）-40500（速算扣除數）=84120元
答：
編劇王大美2019年的經營所得需要繳納個人所得稅84120元。
第二題：四有青年編劇工作室由編劇張四有創立，2019年工作室與光芒萬丈影視公司簽訂合同，替其撰寫劇本，獲得收入150萬元；工作室擔任院線電影《末日大轟炸》的劇本醫生，獲得收入60萬元。工作室2019年共支付員工薪水372000元，全年繳納五險一金共111600元；房租水電差旅費等成本和費用共計30萬元，負責人有綜合所得收入。工作室已繳納相應的增值稅、印花稅、城建稅等共計14萬元。工作室採用核定征收的計稅辦法，應稅所得率為10%。
請問，編劇張四有2019年的經營所得需要繳納多少個人所得稅？
解：
四有青年工作室的收入額=1500000+600000=2100000元
應納稅所得額=2100000×10%（應稅所得率）=210000元
應納稅額=210000×20%（稅率）-10500（速算扣除數）=31500元
答：
編劇張四有2019年經營所得需要繳納個人所得稅31500元。
第三題：編劇劉六六和6位小夥伴一起創立了七上八下編劇工作室，由劉六六作為負責人。他們2019全年共撰寫2個劇本，獲得收入230萬元，本收入以勞務報酬的名義平均發放給員工，共發放120萬元，餘下的全歸負責人所有。負責人沒有綜合所得收入。工作室已繳納相應的增值稅、印花稅、城建稅等共計16萬元。工作室採用查帳征收的計稅辦法。
請問，編劇劉六六2019年的經營所得需要繳納多少個人所得稅？
解：
七上八下工作室的收入額=2300000元
應納稅所得額=2300000-1200000（支付員工的勞務報酬）-60000（費用6萬元）-160000（增值稅等各項稅費）=880000元
應納稅額=880000×35%-65500=242500元
答：
編劇劉六六2019年的經營所得需要繳納個人所得稅242500元。另外在每位員工獲得勞務報酬20萬元的當月，工作室應當按綜合所得收入替員工代扣代繳個人所得稅。
附加題：同樣以第三題的編劇劉六六為例，假如他是以個人名義獲得了230萬元的勞務報酬（需自行繳納個稅），再將其中的120萬元私下里平均轉給6位小夥伴（6位小夥伴收到錢後也需自行繳納個稅），不考慮轉帳風險，假設劉六六沒有專項扣除和專項附加扣除，我們單算一下劉六六需要繳納的個人所得稅。
劉六六的綜合所得收入=2300000×（1-20%）=1840000元
應納稅所得額=1840000-60000（費用6萬元）=1780000元
應納稅額=1780000×45%-181920=619080元
所以劉六六需要繳納的個人所得稅為619080元。
我們再來算一下，按照不同的方式，劉六六同學最後能得到多少錢：
1、劉六六以工作室名義獲得230萬元收入，扣除稅費和各項費用後得到：
2300000-1200000（發放給員工的報酬）-160000（增值稅等各項稅費）-242500（個稅）=697500元
2、劉六六以個人名義獲得230萬元收入，扣除稅費和各項費用後得到：
2300000-1200000（發放給員工的報酬）-619080（個稅）=480920元
對於團隊經營的編劇朋友們，可以參照這個方式算一算，綜合風險和收益等各方面因素考慮哪種形式開展業務。
好了，本次關於工作室繳納個稅問題的講解就到這里啦，和上次一樣，大家要是有什麼問題也可以留言，如果小編頭髮還沒掉光的話，也許還會爬上來解答一波哦！
因為綜合所得和經營所得的計稅辦法都已經講完啦，暫時沒有下節預告了，不過稅務問題如此龐雜，隨著全民學稅法的熱潮，指不定哪天我們又在這片江湖相見，各位大大，保重！
責編 |隨芳芳
主編 |劉江平
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