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辦稅提示
多部會計準則作了修訂，財務報表有所變化，企業辦理資產損失和享受稅收優惠的程序性規定得到簡化，稅前扣除憑證有了更加具體的規定，納稅申報表有所調整……一系列會計準則及稅收法規發生了變化，對企業2018年度企業所得稅匯算清繳產生了一定的影響，值得企業關注。
制圖：李一園
2018年度企業所得稅匯算清繳已經開始。這一年來，一系列會計準則及稅收法規發生了變化，對企業2018年度企業所得稅匯算清繳產生了一定的影響。值得企業關注的是，如果不能準確了解這些變化點，很有可能在實操層面出現錯誤，進而影響匯算清繳的質量。
會計準則有所調整
企業要關注會計準則及財務報表的變化，尤其是要注意「稅金及附加」「資產處置收益」「營業外收入」「營業外支出」等科目的核算內容有所調整。
企業所得稅納稅申報表的一系列數據填報，以會計核算數據為基礎。例如「利潤總額」項目的「營業收入」「營業成本」等損益類科目，要求填報的就是會計核算數據。因此，準確進行會計核算，保證「利潤總額」科目的準確性，是做好企業所得稅匯算清繳的基礎和關鍵。
近兩年，大陸企業會計準則及財務報表發生了較大變化。財政部先後修訂了《企業會計準則第14號——收入》《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業會計準則第23號——金融資產轉移》《企業會計準則第24號——套期會計》《企業會計準則第37號——金融工具列報》等多部會計準則。並在2018年6月發布了《財政部關於修訂印發2018年度一般企業財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號），對多部會計準則、會計科目，以及利潤表和資產負債表作了調整。
會計準則及財務報表的變化，直接影響了企業所得稅應納稅所得額的計算及納稅申報表的填報，值得企業重視。尤其是以下變化，建議企業在2018年度企業所得稅匯算清繳時，予以高度關注：一是「營業稅金及附加」科目改成了「稅金及附加」科目，且房產稅、土地使用稅、印花稅和車船稅等稅金支出，不再通過「管理費用」科目核算，而是納入了「稅金及附加」科目的核算範圍； 二是根據新修訂的會計準則，新增了「資產處置收益」和「其他收益」項目；三是從「管理費用」科目中分拆出了「研發費用」項目；四是在「財務費用」科目下，增加了「利息費用」和「利息收入」明細科目；五是調整了「營業外收入」「營業外支出」科目的核算內容等。
程序性要求更簡化
企業辦理資產損失和享受稅收優惠的程序性規定得到簡化的同時，稅前扣除憑證的具體規定更加明確，要求也更高了。
2018年發布的企業所得稅政策，簡化了企業辦理資產損失和享受稅收優惠的程序性規定。與此同時，稅前扣除憑證的具體規定更加明確，要求也更高。
《國家稅務總局關於企業所得稅資產損失資料留存備查有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）規定，企業進行年度匯算清繳申報時，僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料，相關資料由企業留存備查。需注意的是，在辦理2018年度企業所得稅匯算清繳時，企業仍要按照要求準確填寫《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，並完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。
繼上述公告之後，《國家稅務總局關於發布修訂後的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，企業所得稅的優惠事項全部採用「自行判別、申報享受、相關資料留存備查」的辦理方式。這一方面極大地便利了納稅人辦理企業所得稅匯算清繳，另一方面對納稅人的稅務風險管控也提出了更高要求，企業需要關注企業所得稅稅前扣除憑證和相關留存備查資料的歸集整理。
程序性要求更加簡化的同時，憑證管理的要求也更加明確。《國家稅務總局關於發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）明確了不同情形取得不同的扣除憑證的具體要求及補救措施等。同時規定，企業取得的稅前扣除憑證遵循真實性、合法性、關聯性原則。企業須注意相關扣除憑證的歸集管理，並按規定留存備查。
納稅申報表作了調整
《企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明發生了一些改變，在填報過程中要予以關注。
企業所得稅的年度納稅申報表綜合體現了一個納稅年度內的所有政策，也是企業繳納企業所得稅的計算過程。自2008年起，國家稅務總局多次對企業所得稅年度納稅申報表進行修訂。
2018年末，國家稅務總局頒布《關於修訂〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018年第57號），再次修訂了2017版年度納稅申報表，並對《填報表單》《企業基礎信息表》等15張報表表單樣式及填報說明作了修訂，還修訂了《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）等3張報表的填報說明。企業所得稅匯算清繳中，企業應重視對新申報表的學習和理解。
值得關注的是，小型微利企業2018年度的企業所得稅相關政策發生了較大的變化。《國家稅務總局關於簡化小型微利企業所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）進一步簡化了小型微利企業年度納稅申報措施。符合條件的小型微利企業，需要填報的《企業所得稅年度納稅申報基礎信息表》（A000000）按照規定進行了簡化，並免於填報《一般企業收入明細表》（A101010）等6張表單，建議小型微利企業予以關注。
來源：中國稅務報