中註協：科創板創新試點紅籌企業財務陳述不同調節訊息和補充財務訊息審計指引

中國註冊會計師協會關於印發《科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引》的通知

原文發布日期：2019年3月29日

本文來自 雪花新聞，本文標題：中註協：科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引 ,轉載請保留本聲明！

轉載自：中國註冊會計師協會網站

各省、自治區、直轄市註冊會計師協會：

為了服務紅籌企業在科創板發行上市試點工作，指導會計師事務所提高相關審計業務質量，明確工作要求，我會制定了《科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引》，現予印發，自發布之日起實施。執行中有何問題，請及時反饋我會。

附件：科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引

中國註冊會計師協會

2019年3月28日

附件：

科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引

第一章總則

第一條為了規範註冊會計師執行科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計業務，明確工作要求，保證執業質量，根據中國註冊會計師審計準則的規定，制定本指引。

第二條本指引所稱科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息，是指科創板創新試點紅籌企業（以下簡稱被審計單位）根據科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整的差異調節信息。

本指引所稱科創板創新試點紅籌企業財務報告補充財務信息，是指被審計單位根據科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調節的補充財務信息。

根據科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定，本指引所稱等效會計準則是指經財政部認可與中國企業會計準則等效的會計準則，境外會計準則是指非等效國際財務報告準則或美國會計準則。

本指引所稱差異調節信息審計，是指會計師事務所接受被審計單位委托，對差異調節信息是否在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整進行審計，並出具審計報告的行為。

本指引所稱補充財務信息審計，是指會計師事務所接受被審計單位委托，對補充財務信息是否在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調節進行審計，並出具審計報告的行為。

第三條按照本指引的規定，在執行審計工作的基礎上對差異調節信息或補充財務信息發表審計意見是註冊會計師的責任。

第四條註冊會計師應當基於已審計的等效會計準則或境外會計準則財務報表對差異調節信息或補充財務信息進行審計。

第五條註冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以得出恰當的審計結論，作為出具審計報告的基礎。

第六條註冊會計師的審計結論旨在合理保證差異調節信息或補充財務信息是否在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整或調節。

第七條註冊會計師執行差異調節信息和補充財務信息審計業務，應當遵守中國註冊會計師職業道德守則，遵循誠信、客觀和公正原則，保持獨立性，保持專業勝任能力和應有的關注，勤勉盡責，並對執業過程中獲知的涉密信息保密。

第二章接受業務委托

第八條在承接差異調節信息或補充財務信息審計業務前，註冊會計師應當了解下列基本情況，並考慮自身專業勝任能力和業務風險，以確定是否接受委托：

（一）等效會計準則、境外會計準則與中國企業會計準則；

（二）被審計單位的具體情況及可能適用於被審計單位的會計準則之間的差異；

（三）被審計單位管理層的勝任能力，包括是否充分了解會計準則之間的差異，是否有能力根據科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整差異調節信息或調節補充財務信息。

第九條如接受委托，註冊會計師應當就委托目的、審計範圍、雙方的責任、審計報告的用途、審計收費等事項與委托人溝通，並簽訂業務約定書。

第三章審計計劃與執行

第十條註冊會計師應當根據被審計單位的具體情況，確定重要性水平，包括差異調節信息或補充財務信息整體的重要性、實際執行的重要性以及明顯微小錯報臨界值。差異調節信息或補充財務信息整體的重要性通常以按照中國企業會計準則調整後的某項關鍵財務指標（如利潤總額）為基準。註冊會計師應當考慮是否有必要確定適用於特定差異調節信息或補充財務信息的一個或多個重要性水平。註冊會計師應當在審計過程中持續評價重要性金額的適當性，並考慮定性因素。

第十一條註冊會計師應當在對被審計單位等效會計準則或境外會計準則財務報表執行審計的基礎上，對差異調節信息或補充財務信息實施本指引第十二條規定的程序。

註冊會計師應當了解被審計單位管理層編制差異調節信息或補充財務信息的流程和內部控制，並評估差異調節信息或補充財務信息的重大錯報風險。

註冊會計師應當根據確定的重要性和評估的重大錯報風險，確定審計程序的性質、時間安排和範圍。

第十二條註冊會計師對差異調節信息或補充財務信息實施的程序應當包括：

（一）將被審計單位編制差異調節信息或補充財務信息過程中採用的等效會計準則或境外會計準則財務報表中的信息與被審計單位的已審計等效會計準則或境外會計準則財務報表中的相關信息進行核對；

（二）基於對中國企業會計準則與等效會計準則或境外會計準則差異及被審計單位情況的了解，評估管理層識別出的中國企業會計準則與等效會計準則或境外會計準則差異項目的完整性；

（三）對於存在中國企業會計準則與等效會計準則或境外會計準則差異的應調節項目，評估管理層在編制差異調節信息或補充財務信息時按照中國企業會計準則確定的會計政策的適當性和作出的會計可能的合理性；

（四）檢查管理層編制的差異調節信息或補充財務信息工作底稿，並採用適當的選取測試項目的方法測試差異調節信息或補充財務信息的相關支持性文件和所依據的數據，包括會計帳簿、會計憑證及原始憑證等；

（五）對上述管理層識別出的中國企業會計準則與等效會計準則或境外會計準則的差異調節項目在中國企業會計準則下的數據進行重新計算；

（六）評價差異調節信息或補充財務信息的總體列報、結構和內容，包括差異調節信息或補充財務信息中的披露內容，是否符合科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定。

第十三條註冊會計師應當基於評估的重大錯報風險以及通過實施本指引第十二條規定的程序所獲取的審計證據，考慮是否有必要實施其他審計程序。

第十四條錯報包括差異調節信息或補充財務信息（包括相關披露）的遺漏、差異調節信息或補充財務信息包含的金額和描述不準確以及差異調節信息或補充財務信息的列報及披露不符合相關規定。註冊會計師應當就審計中識別出的並非明顯微小的錯報要求管理層作出調整，並評價未更正錯報是否重大及其對審計結論的影響。

第十五條註冊會計師應當獲取被審計單位管理層的書面聲明。書面聲明的日期應當盡量接近審計報告日。書面聲明至少應當包括以下內容：

（一）管理層確認已根據業務約定條款，履行了按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求完整提供、按照中國企業會計準則真實準確調整差異調節信息或調節補充財務信息的責任；

（二）管理層確認已設計、執行和維護必要的內部控制，以使差異調節信息或補充財務信息不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報；

（三）按照審計業務約定條款，管理層已向註冊會計師提供所有相關信息，並允許註冊會計師不受限制地接觸所有相關信息以及被審計單位內部人員和其他相關人員；

（四）管理層確認未更正錯報（如有）對差異調節信息或補充財務信息整體沒有重大影響；

（五）註冊會計師認為有必要獲取的其他書面聲明。

第十六條註冊會計師應當按照《中國註冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》的規定，對執行的差異調節信息或補充財務信息審計業務形成審計工作底稿，並予以歸檔和保存。

第四章審計報告

第十七條註冊會計師應當基於已執行的審計工作，評價獲取的審計證據的充分性和適當性，形成審計意見並出具審計報告。

第十八條審計報告應當包括下列要素：

（一）標題；

（二）收件人；

（三）審計意見；

（四）形成審計意見的基礎；

（五）對審計報告使用的說明；

（六）管理層和治理層對差異調節信息或補充財務信息的責任；

（七）註冊會計師對差異調節信息或補充財務信息審計的責任；

（八）註冊會計師的簽名及蓋章；

（九）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；

（十）報告日期。

第十九條審計報告的標題統一規範為「審計報告」。

第二十條審計報告的收件人應當為審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人全稱。

第二十一條審計報告的審計意見部分應當包括下列方面：

（一）指出被審計單位的名稱；

（二）註冊會計師已審計被審計單位等效會計準則或境外會計準則財務報表，並以此為基礎，進一步審計被審計單位的差異調節信息或補充財務信息；

（三）指明差異調節信息或補充財務信息的日期或涵蓋的期間。

如果對差異調節信息或補充財務信息發表無保留意見，審計意見應當使用「我們認為，後附的差異調節信息（或補充財務信息）在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整（或調節）」的措辭。

第二十二條審計報告的形成審計意見的基礎部分應當包括下列方面:

（一）說明註冊會計師按照中國註冊會計師審計準則和本指引的規定執行了審計工作；

（二）提及審計報告中用於描述中國註冊會計師審計準則和本指引規定的註冊會計師責任的部分；

（三）聲明註冊會計師按照中國註冊會計師職業道德守則獨立於被審計單位，並履行了職業道德方面的其他責任。

（四）說明註冊會計師是否相信獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

第二十三條審計報告中對審計報告使用的說明部分應當提醒使用者關注，註冊會計師對差異調節信息或補充財務信息出具的審計報告以其對被審計單位等效會計準則或境外會計準則財務報表出具的審計報告為基礎，使用者應一並閱讀。

第二十四條審計報告的管理層和治理層對差異調節信息或補充財務信息的責任部分應當說明下列方面：

（一）被審計單位的管理層負責按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整差異調節信息或調節補充財務信息，並設計、執行和維護必要的內部控制，以使差異調節信息或補充財務信息不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報。

（二）治理層負責監督被審計單位的差異調節信息或補充財務信息編制過程。

第二十五條審計報告的註冊會計師對差異調節信息或補充財務信息審計的責任部分應當說明下列方面:

（一）說明註冊會計師的目標是對差異調節信息或補充財務信息是否在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整或調節獲取合理保證，並出具包含審計意見的審計報告；

（二）說明合理保證是高水平的保證，但並不能保證按照中國註冊會計師審計準則和本指引執行的審計在某一重大錯報存在時總能發現；

（三）說明在按照中國註冊會計師審計準則和本指引執行審計工作的過程中，註冊會計師運用職業判斷，並保持職業懷疑；

（四）通過說明註冊會計師的責任，對審計工作進行描述。這些責任包括：

1. 了解與編制差異調節信息或補充財務信息相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的並非對內部控制的有效性發表意見；

2. 實施本指引規定的各項審計程序。

第二十六條審計報告應當由註冊會計師簽名並蓋章，註明項目合夥人，載明會計師事務所的名稱和地址，並加蓋會計師事務所公章。

第二十七條審計報告日期是指註冊會計師完成審計工作的日期。審計報告日期不應早於被審計單位管理層簽署差異調節信息或補充財務信息的日期，且不早於註冊會計師對被審計單位等效會計準則或境外會計準則財務報表出具審計報告的日期。

第二十八條註冊會計師出具的審計報告應當後附已審計的並經被審計單位蓋章及被審計單位相關人員簽字的差異調節信息或補充財務信息。

第二十九條如果對被審計單位按照等效會計準則或境外會計準則編制的財務報表發表了非無保留意見（包括保留意見、否定意見或無法表示意見），註冊會計師應當考慮導致非無保留意見的事項對差異調節信息或補充財務信息的影響，並考慮是否應當對差異調節信息或補充財務信息發表非無保留意見。

第三十條如果註冊會計師根據《中國註冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發表非無保留意見》的相關規定對差異調節信息或補充財務信息發表保留意見、否定意見或無法表示意見，應當根據該準則的規定對審計報告作出相應的修改。

第五章附則

第三十一條本指引自發布之日起施行。

附錄一：無保留意見審計報告示例

本示例設定背景：

1.ABC控股有限公司（以下簡稱ABC控股）是一家已經在美國上市的企業，採用國際財務報告準則編制其年度財務報表【如果被審計單位採用等效會計準則編制其年度財務報表，本示例中的「差異調節信息」需要修改為「補 充財務信息」，「按照中國企業會計準則調整」需要修改為「按照中國企業會計準則調節」。 】；

①如果被審計單位採用等效會計準則編制其年度財務報表，本示例中的「差異調節信息」需要修改為「補充財務信息」，「按照中國企業會計準則調整」需要修改為「按照中國企業會計準則調節」。

2.XYZ會計師事務所（特殊普通合夥）（以下簡稱XYZ事務所）是一家中國境內具有證券期貨相關業務資格的會計師事務所；

3.ABC控股2016年度、2017年度及2018年度按照國際財務報告準則編制的財務報表已經XYZ事務所審計；

4.ABC控股編制了對其國際財務報告準則報表按照中國企業會計準則調整的差異調節信息，並委托XYZ事務所執行審計。

審計報告

ABC控股有限公司全體股東：

一、審計意見

我們審計了ABC控股有限公司（以下簡稱ABC控股）2016年度、2017年度及2018年度按照國際財務報告準則編制的合併財務報表，並於××××年××月××日出具了編號為××××的無保留意見審計報告。

在對上述ABC控股按照國際財務報告準則編制的合併財務報表執行審計的基礎上，我們審計了後附的ABC控股對其財務報表根據中國企業會計準則調整的2016年度、2017年度及2018年度差異調節信息。

我們認為，ABC控股2016年度、2017年度及2018年度的差異調節信息在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整。

二、形成審計意見的基礎

我們按照中國註冊會計師審計準則和《科創板創新試點紅籌企業財務報告差異調節信息和補充財務信息審計指引》（以下簡稱審計指引）的規定對差異調節信息執行了審計工作。本報告的「註冊會計師對差異調節信息審計的責任」部分進一步闡述了我們在中國註冊會計師審計準則和審計指引下的責任。按照中國註冊會計師職業道德守則，我們獨立於ABC控股，並履行了職業道德方面的其他責任。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、對審計報告使用的說明

本報告以我們對ABC控股按照國際財務報告準則編制的合併財務報表出具的審計報告為基礎，請使用者一並閱讀。

四、管理層和治理層對差異調節信息的責任

ABC控股管理層（以下簡稱管理層）負責按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整差異調節信息，並設計、執行和維護必要的內部控制，以使差異調節信息不存在由於舞弊或錯誤導致的重大錯報。

治理層負責監督ABC控股的差異調節信息編制過程。

五、註冊會計師對差異調節信息審計的責任

我們的目標是對差異調節信息整體是否在所有重大方面按照科創板創新試點紅籌企業財務報告信息披露有關規定要求提供、按照中國企業會計準則調整獲取合理保證，並出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但並不能保證按照中國註冊會計師審計準則和審計指引執行的審計在某一重大錯報存在時總能發現。

在按照中國註冊會計師審計準則和審計指引執行審計工作的過程中，我們運用職業判斷，並保持職業懷疑。同時，我們也執行以下工作：

（一）了解與編制差異調節信息相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的並非對內部控制的有效性發表意見；

（二）將ABC控股編制差異調節信息過程中採用的國際財務報告準則財務報表中的信息與ABC控股已審計的按照國際財務報告準則編制的2016年度、2017年度及2018年度合併財務報表中的相關信息進行核對；

（三）基於對中國企業會計準則和國際財務報告準則差異及ABC控股情況的了解，評估管理層識別出的中國企業會計準則和國際財務報告準則差異項目的完整性；

（四）對於存在中國企業會計準則和國際財務報告準則差異的應調節項目，評估管理層在編制差異調節信息時按照中國企業會計準則制定的會計政策的適當性和作出的會計可能的合理性；

（五）檢查管理層編制的差異調節信息工作底稿，並採用適當的選取測試項目的方法測試差異調節信息的相關支持性文件和所依據的數據，包括會計帳簿、會計憑證及原始憑證等；

（六）對管理層識別出的中國企業會計準則和國際財務報告準則差異調節項目在中國企業會計準則下的數據進行重新計算；

（七）評價差異調節信息的總體列報、結構和內容，包括差異調節信息中的披露。

我們與治理層就計劃的審計範圍、時間安排和重大審計發現等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

我們還就已遵守與獨立性相關的職業道德要求向治理層提供聲明，並與治理層溝通可能被合理認為影響我們獨立性的所有關係和其他事項，以及相關的防范措施（如適用）。

XYZ會計師事務所中國註冊會計師：×××（項目合夥人）

（蓋章）（簽名並蓋章）

中國註冊會計師：×××

（簽名並蓋章）

中國××市××××年×月×日

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