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第一章 資產
下半部分
【例題225·不定項選擇題】
1.【答案】BD
【解析】甲公司購買乙公司股票的初始投資成本=2000×9.8+30＝19630（萬元），購買當日應享有乙公司可辨認淨資產公允價值的份額＝80000×25%＝20000（萬元），大於初始投資成本。甲公司購入長期股權投資時會計處理如下：
借：長期股權投資—投資成本 20000
貸：其他貨幣資金—存出投資款 19630
營業外收入 370
2.根據資料（2）和（3），下列各項中，甲公司會計處理正確的是（ ）。
【答案】ABD
【解析】
2013年度乙公司做到淨利潤時：
借：長期股權投資—損益調整 1000
貸：投資收益 1000（4000×25%）
2014年3月20日，宣告發放現金股利：
借：應收股利 60
貸：長期股權投資—損益調整 60
2014年4月20日，收到現金股利：
借：其他貨幣資金—存出投資款 60
貸：應收股利 60
3.【答案】CD
【解析】被投資單位乙公司其他綜合收益發生變動，甲公司的會計處理如下：
借：其他綜合收益 50
貸：長期股權投資—其他綜合收益 50（200×25%）
4.【答案】D
【解析】2014年3月31日甲公司長期股權投資的帳面價值＝20000（資料1）＋1000（資料2）－60（資料3）－50（資料4）＝20890（萬元）。
5.【答案】AC
【解析】甲公司出售長期股權投資的相關會計處理為：
借：其他貨幣資金—存出投資款 24000
長期股權投資—其他綜合收益 50
貸：長期股權投資—投資成本 20000
—損益調整 940（1000－60）
投資收益（差額） 3110
借：投資收益 50
貸：其他綜合收益 50
【例題226·不定項選擇題】
根據資料（1），下列各項中，關於股權投資的處理表述正確的是（ ）。『正確答案』AD
『答案解析』初始投資成本等於投資對價的公允價值，所以是2000×9.8+30＝19 630（萬元），初始投資成本小於享有乙公司可辨認淨資產公允價值的份額（80 000×25%）20 000萬元，應確認營業外收入＝20 000－19 630＝370（萬元）。
根據資料（2）至（5），下列各項處理正確的是（ ）。
『正確答案』ABD
『答案解析』權益法核算下，被投資單位宣告分配現金股利的，投資單位應沖減長期股權投資的帳面價值。
根據資料（4），下列各項中，甲公司會計處理結果正確的有（ ）。『正確答案』AB
『答案解析』權益法核算下，被投資單位可供出售金融資產公允價值發生變動的，投資單位應確認「長期股權投資——其他綜合收益」和「其他綜合收益」；如果是被投資單位發生除淨損益、分配現金股利和其他綜合收益之外的其他所有者權益變動，則投資單位要確認「長期股權投資——其他權益變動」和「資本公積——其他資本公積」。
（4）『正確答案』D
『答案解析』長期股權投資的帳面價值＝19 630＋370＋4 000×25%－60－200×25%
＝20 890（萬元）
（5）根據資料（1）至（5），下列各項中，甲公司出售長期股權投資的處理結果正確的是（ ）。『正確答案』AC
『答案解析』出售的分錄是：
借：其他貨幣資金 24 000（2 000×12）
長期股權投資——其他綜合收益 50
貸：長期股權投資——投資成本 20 000
——損益調整 940（1 000－60）
投資收益 3 110
借：投資收益 50
貸：其他綜合收益 50
考點42.長期股權投資減值
【例題227·多選題】【答案】ABD
【解析】選項A，確認長期股權投資減值損失會減少長期股權投資的帳面價值；選項B，投資持有期間被投資單位做到淨利潤會增加長期股權投資的帳面價值；選項C，投資持有期間被投資單位提取盈餘公積，投資企業不做帳務處理；選項D，投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利減少投資企業的長期股權投資的帳面價值。
【例題228·多選題】【答案】AC
【解析】成本法下，被投資單位宣告發放現金股利應確認投資收益；權益法下，被投資單位做到利潤時確認投資收益，選項AC正確。
【例題229·多選題】『正確答案』ABC
『答案解析』選項D會引起持有至到期投資的帳面價值發生變動。
知識點二十：可供出售金融資產
考點43.可供出售金融資產的核算（債券）（★★）
【例題230•單選題】【答案】D
【解析】會計分錄為：
借：可供出售金融資產——成本（面值） 200
應收利息 4
貸：銀行存款 196
可供出售金融資產——利息調整 8
【例題231·單選題】『正確答案』B
『答案解析』因為可供出售金融資產是以公允價值後續計量的，所以期末其帳面價值就等於公允價值。
【例題232•單選題】【答案】C
【解析】可供出售金融資產公允價值變動計入其他綜合收益，資本公積轉增資本會減少資本公積，所以該公司年末的資本公積=1500-300=1200（萬元）。
【例題233•不定項選擇題】根據上述資料，回答下列問題。【答案】B
（2）【答案】B
【解析】2012年12月31日甲公司確認的投資收益=100×10%=10（萬元）。
（3）【答案】ABC
【解析】該可供出售金融資產2012年12月31日確認的其他綜合收益為15.9萬元，選項D不正確。
甲公司的有關帳務處理如下：
（1）2012年1月1日，購入A公司債券
借：可供出售金融資產——成本 125
貸：銀行存款 100
可供出售金融資產——利息調整 25
2012年1月1日可供出售金融資產攤餘成本=125-25=100（萬元）
（2）2012年12月31日，確認A公司債券實際利息收入，公允價值變動，收到債券利息
借：應收利息 5.9
可供出售金融資產——利息調整 4.1
貸：投資收益 10（100×10%）
借：銀行存款 5.9
貸：應收利息 5.9
2012年12月31日，可供出售金融資產的攤餘成本=100+4.1=104.1（萬元）
2012年12月31日，確認其他綜合收益前可供出售金融資產帳面價值=104.1（萬元）
公允價值120（萬元），所以確認其他綜合收益金額=120-104.1=15.9（萬元）
借：可供出售金融資產——公允價值變動 15.9
貸：其他綜合收益 15.9
2012年12月31日，確認其他綜合收益後可供出售金融資產帳面價值=100+4.1+15.9=120（萬元）
考點44.股票作為可供出售金融資產的核算（股票作為）（★★★）
【例題234•單選題】【答案】C
【解析】已經確認減值損失的可供出售金融資產，在隨後會計期間內公允價值上升且客觀上與確認原減值損失的事項有關，在原已確認的減值損失範圍內轉回的金額應借記「可供出售金融資產——減值準備」科目核算。如果是可供出售權益工具，借記「可供出售金融資產——減值準備」科目，貸記「其他綜合收益」科目；如果是可供出售債務工具，借記「可供出售金融資產——減值準備」科目，貸記「資產減值損失「科目。
【例題235•單選題】【答案】C
【解析】該可供出售金融資產的入帳價值=860-100×0.16+4=848（萬元）。</hide>
【例題236•單選題】【答案】C
【解析】甲公司2012年因該項股權投資應直接計入其他綜合收益的金額＝2105－（2040-60+10）＝115（萬元）
2012年12月25日
借：可供出售金融資產——成本 1990
應收股利 60
貸：銀行存款 2050
2012年12月28日
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
2012年12月31日
借：可供出售金融資產——公允價值變動 115
貸：其他綜合收益 115
【例題237·單選題】『正確答案』C
『答案解析』A公司支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利作為應收項目，不計入可供出售金融資產的入帳價值；而發生的交易費用要計入成本，入帳價值＝200×（4－0.5）＋12＝712（萬元）。
【例題238•多選題】答案】ACD
【解析】資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值變動計入其他綜合收益，選項B錯誤。
【例題239•多選題】【答案】AB
【解析】選項C，可供出售金融資產期末採用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。
【例題240•判斷題】【答案】×
【解析】公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產減值損失，不計入其他綜合收益。
考點 45 可供出售金融資產的持有
【例題241·單選題】『正確答案』C
『答案解析』相關會計分錄為：
借：資產減值損失
其他綜合收益（或貸記）
貸：可供出售金融資產——減值準備
【例題242·多選題】『正確答案』AC
『答案解析』選項BD可以轉回
【例題243·判斷題】『正確答案』√
『答案解析』可供出售金融資產為債券的，持有期間採用攤餘成本和實際利率計算實際利息，實際利息與票面利息的差額計入利息調整明細。
【例題244·判斷題】『正確答案』√
【例題245】 假定不考慮其他因素。甲公司應編制如下會計分錄：
（1）2×14年6月30日，確認B公司債券的公允價值變動時：
借：可供出售金融資產——公允價值變動 2 000 000
貸：其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動 2 000 000
（2）2×14年12月31日，確認B公司債券的公允價值變動時：
借：其他綜合收益——可供出售金融資產公允價值變動 2 200 000
貨：可供出售金融資產——公允價值變動 2 200 000
考點 46 可供出售金融資產的出售
【例題246·單選題】『正確答案』A
『答案解析』可供出售金融資產入帳金額＝（9.85－0.1）×100 000＋5 000＝980 000（元）
【例題247·單選題】『正確答案』C
『答案解析』甲公司2014年因該項股權投資應直接計入其他綜合收益的金額＝2 105－（2 040＋10－60）＝115（萬元）
【例題248·多選題】『正確答案』AB
『答案解析』可供出售金融資產期末應採用公允價值計量；可供出售金融資產持有期間取得的現金股利計入投資收益。
【例題249·計算題】編制相關經濟業務的會計分錄。
（1）2011年3月2日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價款960萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。
借：可供出售金融資產——成本 960
貸：其他貨幣資金——存出投資款 960
（2）2011年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發放的現金股利20萬元。
2011年3月20日
借：應收股利 20
貸：投資收益 20
2011年4月15日
借：其他貨幣資金——存出投資款 20
貸：應收股利 20
（3）2011年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。
借：可供出售金融資產——公允價值變動 120
貸：其他綜合收益 120
（4）2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元，甲公司預計由於受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續下跌。
借：資產減值損失 360
其他綜合收益 120
貸：可供出售金融資產——減值準備 480
（5）2013年12月31日，股票市場有所好轉，乙公司股票的市場價格為每股6元。
借：可供出售金融資產——減值準備 120
貸：其他綜合收益 120
（6）2014年3月20日，甲公司以每股8元的價格將其對外出售，取得價款為960萬元。假定不考慮其他因素的影響。
借：其他貨幣資金——存出投資款 960
可供出售金融資產——減值準備 360
貸：可供出售金融資產——成本 960
——公允價值變動 120
投資收益 240
借：其他綜合收益 120
貸：投資收益 120
知識點二十一： 固定資產
考點47.固定資產的取得（外購資產）
【例題250·單選題】【答案】B
【解析】該設備的入帳價值=360+2+1=363（萬元）。
【★例題251·計算題】會計分錄：
編制購入固定資產的會計分錄
借：固定資產 30 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 100
貸：銀行存款 35 800
【例題252·計算題】會計分錄：
（1）購入需要安裝的設備時
借：在建工程 210 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000
貸：銀行存款 244 000
（2）支付安裝費時
借：在建工程 30 000
貸：銀行存款 30 000
（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本＝210 000＋30 000＝240 000（元）
借：固定資產 240 000
貸：在建工程 240 000
考點48.一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產
【例題253·單選題】【答案】A
【解析】X設備的入帳價值=（880 000+20 000）×300 000÷（300 000+250 000+450 000）+20 000+30 000=320 000（元）。
【例題254·判斷題】【答案】×
【解析】企業一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。應將各項資產單獨確認為固定資產，並按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【例題255】
借：固定資產 30 700
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 5 100
貸：銀行存款 35 800
【例題256】
借：在建工程 200 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34 000
貸：銀行存款 234 000
借：在建工程 40 000
貸：銀行存款 40 000
借：固定資產 240 000
貸：在建工程 240 000
【例題257】甲公司的帳務處理如下：
（1）確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、包裝費，即：
應計入固定資產成本的金額=100 000 000+750 000=100 750 000（元）
（2）確定設備A、B、C的價值分配比例。
A設備應分配的固定資產價值比例為=45 000 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）×100%=45%
B設備應分配的固定資價值比例為=38 500 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）×100%=38．5%
C設備應分配的固定資產價值比例為=16 500 000/（45 000 000+38 500 000+16 500 000）×100%=16．5%
（3）確定A、B、C設備各自的成本：
A設備的成本為=100 750 000×45%=45 337 500（元）
B設備的成本為=100 750 000×38．5%=38 788 750（元）
C設備的成本為=100 750 000×16．5%=16 623 750（元）
（4）甲公司應作如下會計處理：
借：固定資產——A設備 45 337 500
——B設備 38 788 750
——C設備 16 623 750
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000 000
貸：銀行存款 117 750 000
考點49.固定資產的取得（自行建造自營工程）
【例題258·單選題】【答案】D
【解析】生產線擴建後入帳價值=1 000-300+800=1 500（萬元），選項D正確。
【例題259·多選題】『正確答案』ABC
『答案解析』選項D，企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用應計入管理費用。
【例題260·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為固定資產的成本
【例題261·判斷題】【答案】√
【例題262】 要求：編制該企業相關的會計分錄並計算生產線成本。
【答案】
（1）購入工程物資時：
借：工程物資 500 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85 000
貸：銀行存款 585 000
（2）工程領用工程物資時：
借：在建工程 500 000
貸：工程物資 500 000
（3）工程領用本企業生產的水泥時：
借：在建工程 80 000
貸：庫存商品 80 000
（4）領用原材料時：
借：在建工程 10 000
貸：原材料 10 000
（5）分配工程人員薪水、發生的其他費用時：
借：在建工程 130 000
貸：應付職工薪酬 100 000
銀行存款 30 000
（6）工程完工轉入固定資產成本：
生產線成本=500 000+80 000+10 000+130 000=720 000（元）
借：固定資產 720 000
貸：在建工程 720 000
考點50 固定資產的取得（自行建造出包工程）
【例題263·計算題】典型例題
甲公司編制如下會計分錄：
（1）按合理可能的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時
借：在建工程 600 000
貸：銀行存款 600 000
（2）補付工程款時
借：在建工程 400 000
貸：銀行存款 400 000
（3）工程完工並達到預定可使用狀態時
借：固定資產 1 000 000
貸：在建工程 1 000 000
考點51.固定資產的折舊（★★★）
【例題264·多選題】【答案】BCD
【例題265·多選題】『正確答案』ABCD
【例題266·多選題】【答案】ABCD
【解析】計提固定資產折舊應該按照受益對象的不同分別記入管理費用、製造費用、銷售費用和在建工程等科目。
【例題267·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計提折舊
考點52 年限平均法
【例題268·計算題】甲公司有一幢廠房，原價為5 000 000元，預計可使用20年，預計報廢時的淨殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：
年折舊率＝（1－2%）/20＝4.9%
月折舊率＝4.9%/12＝0.41%
月折舊額＝5 000 000×0.41%＝20 500（元）
【例題269·計算題】某企業採用年限平均法對固定資產計提折舊，2014年1月份根據「固定資產折舊計算表」，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠管理部門600 000元。該企業應編制如下會計分錄：
借：製造費用——車間 1 500 000
——二車間 2 400 000
——三車間 3 000 000
管理費用 600 000
貸：累計折舊 7 500 000
【例題270·計算題】乙公司2015年6月份固定資產計提折舊情況如下：一車間廠房計提折舊3 800 000元，機器設備計提折舊4 500 000元；管理部門房屋建築物計提折舊6 500 000元，運輸工具計提折舊2 400 000元；銷售部門房屋建築物計提折舊3 200 000元，運輸工具計提折舊2 630 000元。當月新購置機器設備一台，價值為5 400 000元，預計使用壽命為10年，該企業同類設備計提折舊採用年限平均法。
典型例題
2015年6月乙公司應編制如下會計分錄：
借：製造費用——車間 8 300 000
管理費用 8 900 000
銷售費用 5 830 000
貸：累計折舊 23 030 000
考點 工作量法
【例題271·計算題】某企業的一輛運貨卡車的原價為600 000元，預計總行駛里程為500 000公里，預計報廢時的淨殘值率為5%，本月行駛4 000公里，該輛汽車的月折舊額計算如下：
本月折舊額＝4 000×1.14＝4 560（元）
考點53 雙倍餘額遞減法
【例題272·單選題】某企業於20×6年12月31日購入一項固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為0.8萬元，採用雙倍餘額遞減法計提折舊。20×7年度該項固定資產應計提的年折舊額為（ ）萬元。（2007年）
A．39.84 B．66.4 C．79.68 D．80
【答案】D
【解析】年折舊率=2/5×100%=40%，20×7年度該項固定資產應計提的年折舊額=200×40%=80（萬元）。
【例題273·單選題】【答案】D
【解析】2010年該設備應計提的折舊額=25×2/5=10（萬元）。
【例題274·計算題】某企業一項固定資產的原價為
1 000 000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為4 000元，按雙倍餘額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：
年折舊率＝2/5×100%＝40%
第一年應提的折舊額＝1 000 000×40%＝400 000（元）
第二年應提的折舊額＝（1 000 000－400 000）×40%＝240 000（元）
第三年應提的折舊額＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）
從第四年起改用年限平均法（直線法）計提折舊
第四年、第五年的折舊額＝[（360 000-144 000）－4 000]/2＝106 000（元）
考點54 年數總和法
【例題275·單選題】【答案】B
【解析】增值稅進項稅額可以抵扣，不計入固定資產成本，所以固定資產入帳價值是360萬元，採用年數總和法計提折舊，2010年應該計提的折舊額=360×5/（1+2+3+4+5）=120（萬元）。
【例題276·計算題】某企業一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為4 000元，按年數總和法計提折舊，計算的各年折舊額如下表所示：
年份
尚可使用年限
原價－淨殘值
變動折舊率
年折舊額
累計折舊
1
5
996 000
5/15
332 000
332 000
2
4
996 000
4/15
265 600
597 600
3
3
996 000
3/15
199 200
796 800
4
2
996 000
2/15
132 800
929 600
5
1
996 000
1/15
66 400
996 000
考點55 固定資產後續支出的核算
【例題277·單選題】『參考答案』B
『答案解析』改擴建後固定資產的入帳價值＝1000－300＋800＝1500（萬元）。
【例題278·多選題】【答案】BCD
【解析】固定資產日常修理髮生的人工費用應計入管理費用或銷售費用，不計入固定資產的成本。
【例題279·判斷題】『參考答案』×
『答案解析』企業生產車間發生的固定資產日常修理費用應確認為管理費用。
【例題280·判斷題】『參考答案』√
【例題281】2×12年6月1日，甲公司對其現有的一台管理用的設備進行日常修理，修理過程中應支付維修人員薪水為20 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：管理費用 20 000
貸：應付職工薪酬 20 000
【例題282】2×12年8月1日，甲公司對管理部門使用的設備進行日常修理，發生修理費5 000元。甲公司應編制如下會計分錄：
借：管理費用 5 000
貸：銀行存款 5 000
【★例題283·計算題】2012年6月1日，甲公司對現有的一台管理用設備進行日常修理，修理過程中應支付的維修費用為20 000元，用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：
借：管理費用 20 000
貸：銀行存款 20 000
【★例題284·計算題】甲航空公司2003年12月購入一架飛機總計花費8 000萬元（含發動機），發動機當時的購買價為500萬元。公司未將發動機作為一項單獨的固定資產進行核算。2012年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發動機。 新髮動機購價700萬元，另需支付安裝費用51 000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計淨殘值和相關稅費的影響，甲公司應編制如下會計分錄：
（1）2012年初飛機的累計折舊金額＝80 000 000×3%×8＝19 200 000（元），將固定資產轉入在建工程：
借：在建工程 60 800 000
累計折舊 19 200 000
貸：固定資產 80 000 000
（2）安裝 新髮動機：
借：在建工程 7 051 000
貸：工程物資 7 000 000
銀行存款 51 000
（3）2012年初老發動機的帳面價值為：
5 000 000－5 000 000×3%×8＝3 800 000（元）。終止確認老發動機的帳面價值：
借：營業外支出 3 800 000
貸：在建工程 3 800 000
（4） 新髮動機安裝完畢，投入使用，固定資產的入帳價值＝60 800 000＋7 051 000－3 800 000＝64 051 000（元）
借：固定資產 64 051 000
貸：在建工程 64 051 000
考點56.固定資產減值
【例題285·單選題】【答案】A
【解析】確定減值之前固定資產的帳面價值＝200－（200－20）/10＝182（萬元），大於可收回金額120萬元，因此固定資產發生了減值，減值以後固定資產應該按照可收回金額確認帳面價值，因此本題2008年12月31日該設備帳面價值應為120萬元，答案是A。
【例題286·多選題】【答案】ABCD
【例題287·多選題】【答案】ABCD
【例題288·多選題】【答案】AC
【解析】選項B，固定資產的折舊方法一經確定不得隨意變更，當與固定資產有關的經濟利益預期做到方式有重大變更的，應當改變固定資產折舊方法；選項D，自行建造的固定資產，已經達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的，應當按照可能價值確定其成本，並計提折舊，待辦理竣工決算後，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
【例題289】某企業一項固定資產的原價為1 000 000元，預計使用年限為5年，預計淨殘值為4 000元。按雙倍餘額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：
年折舊率= 2/5×100%=40%
第1年應提的折舊額=1 000 000×40%=400 000（元）
第2年應提的折舊額=（1 000 000-400 000）×40%=240 000（元）
第3年應提的折舊額=（600 000-240 000）×40%=144 000（元）
從第4年起改用年限平均法（直線法）計提折舊。
第4年、第5年的年折舊額=[（1 000 000-400 000-240 000-144 000）-4 000]/2 =106 000（元）
每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算。
【承前例】，假如採用年數總和法，計算的各年折舊額如表所示。
【例題290】某企業2×13年1月份根據「固定資產折舊計算表」，確定的各車間及廠部管理部門應分配的折舊額為：一車間1 500 000元，二車間2 400 000元，三車間3 000 000元，廠部管理部門600 000元。該企業應作如下會計處理：
借：製造費用——一車間 1 500 000
——二車間 2 400 000
——三車間 3 600 000
管理費用 600 000
貸：累計折舊 8 100 000
【例題291】2×12年12月31日，丁公司的某生產線存在可能發生減值的跡象。經計算，該生產線的可收回金額合計為1 230 000元，帳面價值為1 400 000元，以前年度未對該生產線計提過減值準備。
借：資產減值損失——計提的固定資產減值準備 170 000
貸：固定資產減值準備 170 000
考點57.固定資產的處置（★★）
【例題292·單選題】【答案】A
【解析】出售該設備影響當期損益的金額＝56－（60－10）－2＝4（萬元），是固定資產清理淨收益，應該計入營業外收入科目。
【例題293·單選題】【答案】A
【解析】處置固定資產的淨收益=80-（100-60-5）-5=40（萬元）。影響利潤總額的金額為40萬元。
【例題294·單選題】『參考答案』A
『答案解析』選項B，應從下月開始計提折舊；選項C，應計入管理費用；選項D，應計入固定資產清理借方，最終轉入營業外收支
【例題295·多選題】『正確答案』ABCD
『答案解析』固定資產清理首先要將帳面價值轉入固定資產清理科目的借方，清理過程中發生的各項稅費、支出記入固定資產清理科目的借方，變價收入記入固定資產清理科目的貸方，將固定資產清理科目的金額合計起來得到的就是固定資產清理的淨損益。
【★例題296·計算題】 （1）將出售固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 1 000 000
累計折舊 1 000 000
貸：固定資產 2 000 000
（2）收回出售固定資產的價款時
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產清理 1 200 000
（3）結轉出售固定資產做到的利得時
借：固定資產清理 200 000
貸：營業外收入——非流動資產處置利得 200 000
【★例題297·計算題】
（1）將報廢固定資產轉入清理時
借：固定資產清理 50 000
累計折舊 450 000
貸：固定資產 500 000
（2）收回殘料變價收入時
借：銀行存款 20 000
貸：固定資產清理 20 000
（3）支付清理費用時
借：固定資產清理 3 500
貸：銀行存款 3 500
（4）結轉報廢固定資產發生的淨損失時
借：營業外支出——非流動資產處置損失 33 500
貸：固定資產清理 33 500
【例題298·計算題
（1）將毀損的倉庫轉入清理時
借：固定資產清理 3 000 000
累計折舊 1 000 000
貸：固定資產 4 000 000
（2）殘料入庫時
借：原材料 50 000
貸：固定資產清理 50 000
（3）支付清理費用時
借：固定資產清理 20 000
貸：庫存現金 20 000
（4）確定應由保險公司理賠的損失時
借：其他應收款 1 500 000
貸：固定資產清理 1 500 000
（5）結轉毀損固定資產發生的損失時
借：營業外支出——非常損失 1 470 000
貸：固定資產清理 1 470 000
考點58.固定資產清查（★★）
【例題299·單選題】『正確答案』C
『答案解析』固定資產帳面價值＝帳面原值－計提的折舊－計提的減值準備＝300－30－40＝230（萬元）
【例題300·單選題】（『正確答案』B
『答案解析』經營性租入設備不屬於企業的固定資產。選項A，盤盈的固定資產增加固定資產的帳面價值；選項C，減少固定資產的帳面價值；選項D，計提固定資產減值準備，通過固定資產減值準備核算，固定資產減值準備屬於固定資產的備抵科目，減少固定資產的帳面價值
【例題301·多選題】答案】BC
【解析】因管理不善導致固定資產報廢淨損失計入營業外支出，選項A錯誤；固定資產日常修理費用計入管理費用，選項D錯誤。
【例題302·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按照可能價值確定其成本，並計提折舊
【例題303·計算題】
借：資產減值損失 170 000
貸：固定資產減值準備 170 000
【例題304】
借：待處理財產損溢 3 000
累計折舊 7 000
貸：固定資產 10 000
借：營業外支出——盤虧損失 3 000
貸：待處理財產損溢 3 000
【例題305·計算題】公司應編制如下會計分錄：
（1）盤盈固定資產時
借：固定資產 30 000
貸：以前年度損益調整 30 000
（2）結轉為留存收益時
借：以前年度損益調整 30 000
貸：盈餘公積——法定盈餘公積 3 000
利潤分配——未分配利潤 27 000
【例題306·計算題】乙公司進行財產清查時發現短缺一台筆記本電腦，原價為10 000元，已計提折舊7 000元，乙公司應編制如下會計分錄：
（1）盤虧固定資產時
借：待處理財產損溢 3 000
累計折舊 7 000
貸：固定資產 10 000
（2）報經批准轉銷時
借：營業外支出——盤虧損失 3 000
貸：待處理財產損溢 3 000
【例題307·不定項】（2012年）
1.『正確答案』BD
『答案解析』本題考核購入的固定資產的取得成本。企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬於該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。若企業為增值稅一般納稅人，則企業購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以在銷項稅額抵扣。故答案選BD。
根據資料（1）、（2），下列各項中，計算結果正確的是（ ）。
A.A設備的入帳價值為1 612萬元 B.B設備的入帳價值為1 450.8萬元
C.C設備的入帳價值為967.2萬元 D.A設備分配購進固定資產總價款的比例為40%
『正確答案』BCD
『答案解析』本題考核固定資產的入帳價值。
A設備的入帳價值＝（4000＋30）×2000/（2000＋1800＋ 1200）＋18＝1630（萬元）
B設備的入帳價值＝（4000＋30）×1800/（2000＋1800＋ 1200）＝1450.8（萬元）
C設備的入帳價值＝（4000＋30）×1200/（2000＋1800＋ 1200）＝967.2（萬元）
故答案選BCD。
『正確答案』BD
『答案解析』本題考核購入固定資產的帳務處理。
購進設備的會計分錄為：
借：固定資產——A 1 630
——B 1 450.8
——C 967.2
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 680
管理費用 2
貸：銀行存款 4 730
故答案選BD。
三台設備預計的使用年限均為5年，預計淨殘值率為2%，使用雙倍餘額遞減法計提折舊。
根據資料（3），『正確答案』ABCD
『答案解析』本題考核固定資產的折舊。
A設備2011年度應計提折舊額1630×2/5＝652（萬元）；
B設備2011年度應計提折舊額1450.8×2/5＝580.32（萬元）；
採用雙倍餘額遞減法，最後兩年按照直線法計提折舊，才需要考慮預計淨殘值。
故答案選ABCD。
（4）『正確答案』 B
『答案解析』本題考核固定資產維修核算。固定資產日常維修費計入管理費用。故答案選B
（5）正確答案』ABC
『答案解析』本題考核固定資產的減值準備。
固定資產計提資產減值準備時，借記「資產減值損失」，貸記「固定資產減值準備」，選項A正確；資產減值損失屬於損益類科目，資產減值損失增加，營業利潤和利潤總額減少，所以選項BC正確；選項D，假設會計計稅基礎與稅法一致，不考慮遞延所得稅的影響，那麼對淨利潤的影響為減少90萬元[120×（1－25%）]，假設考慮遞延所得稅，所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅，最終對淨利潤的影響為90萬元，所以選項D不正確。故答案選ABC
知識點二十二：投資性房地產
考點59.投資性房地產的範圍
【例題308•多選題】【答案】BC
【解析】房地產企業持有的待售商品房作為企業的存貨，選項A錯誤；以經營租賃方式租入後再轉租的建築物，因為承租人對該項資產沒有所有權，所以不屬於投資性房地產，選項D錯誤。
【例題309·判斷題】『參考答案』√
考點60.投資性房地產的取得
【例題310·單選題】『正確答案』C
『答案解析』企業將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，採用公允價值計量，應當按照該項存貨在轉換日的公允價值，借記「投資性房地產——成本」 科目，按照其帳面餘額，貸記「開發產品」科目，按照其差額，貸記「其他綜合收益」科目（貸方差額）或借記「公允價值變動損益」 科目（借方差額）
【例題311·多選題】『正確答案』ABD
『答案解析』投資性房地產核算，同一企業不得同時採用成本模式和公允價值模式進行後續計量。
考點61.投資性房地產的後續計量（成本模式）
【例題312·多選題】（『正確答案』BD
『答案解析』應收款項、存貨等流動資產計提的減值準備一般可以轉回
【例題313·判斷題】『參考答案』√
【例題314·計算題】甲公司應編制如下會計分錄：
（1）計提折舊
每月計提的折舊＝1200/20/12＝5（萬元）
借：其他業務成本 50 000
貸：投資性房地產累計折舊 50 000
（2）確認租金
借：銀行存款（或其他應收款） 60 000
貸：其他業務收入 60 000
（3）計提減值準備
借：資產減值損失 1 000 000
貸：投資性房地產減值準備 1 000 000
考點62.投資性房地產的後續計量（公允模式）
【例題315·判斷題】『正確答案』√
『答案解析』投資性房地產採用公允價值模式進行後續計量的，不計提折舊和攤銷，資產負債表日按照公允價值調整其帳面價值
【例題·計算題】甲企業應編制如下會計分錄：
（1）20×4年10月1日，甲公司開發完成寫字樓並出租
借：投資性房地產—成本 10 000 000
貸：開發產品 10 000 000
（2）20×4年12月31日
借：投資性房地產—公允價值變動 2 000 000
貸：公允價值變動損益 2 000 000
考點63. 投資性房地產的處置（成本模式）
【例題316·多選題】『正確答案』CD
『答案解析』已採用公允價值模式計量的投資性房地產不得從公允價值模式轉為成本模式；採用成本模式計量的，如果投資性房地產存在減值跡象，經減值測試後確定發生減值的，要計提減值準備；採用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊也不計提減值準備
【★例題317·計算題】甲公司應編制如下會計分錄：
（1）收取處置收入
借：銀行存款 150 000 000
貸：其他業務收入 150 000 000
（2）結轉成本
借：其他業務成本 130 000 000
投資性房地產累計折舊 10 000 000
貸：投資性房地產—寫字樓 140 000 000
考點64 投資性房地產的處置（公允模式）
【例題318·計算題】甲公司應編制如下會計分錄：
（1）收取處置收入
借：銀行存款 150 000 000
貸：其他業務收入 150 000 000
（2）結轉處置成本
借：其他業務成本 130 000 000
貸：投資性房地產—XX寫字樓（成本） 120 000 000
—XX寫字樓（公允價值變動） 10 000 000
（3）結轉投資性房地產累計公允價值變動
借：公允價值變動損益 10 000 000
貸：其他業務成本 10 000 000
知識點二十三： 無形資產和其他資產
考點65.無形資產的含義、特徵和內容（★★）
【例題319·判斷題】『正確答案』×
『答案解析』無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。如商譽不屬於無形資產
【例題320·判斷題】『正確答案』√
考點66.無形資產的初始計量（★★★）
【例題321·單選題】『正確答案』B
『答案解析』為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發生廣告宣傳費應計入當期損益。2009年12月31日該專利權的帳面價值＝購入時的入帳價值－累計攤銷＝（2700＋120）－（2 700＋120）/5＝2 256（萬元）
【例題322·單選題】『正確答案』D
『答案解析』研究階段的支出和開發階段不符合資本化條件的支出，都是先記入「研發支出——費用化支出」，期末轉入「管理費用」；只有開發階段滿足資本化條件的支出才計入無形資產的成本。
【例題323·單選題】【答案】C
【解析】開發階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。
【例題324·多選題】【答案】AB
【解析】研究階段發生的支出50萬元及開發活動不符合資本化條件的支出80萬元應計入管理費用核算，選項A正確，選項C錯誤；開發階段符合資本化條件的支出120萬元計入無形資產成本，選項B正確，選項D錯誤。
【例題325·多選題】【答案】ACD
【解析】研究階段發生的支出應結轉計入管理費用，選項B錯誤。
【例題326·判斷題】【答案】×
【解析】研發支出如果無法區分研究階段和開發階段，那麼發生的支出應該全部費用化處理，通過「管理費用」科目核算。
【例題327·計算題】甲公司自行研究、開發一項技術，截止2013年12月31日，發生研發支出合計2 000 000元，經測試該項研發活動完成了研究階段，從2014年1月1日開始進入開發階段。2014年發生開發支出300 000元，假定符合《企業會計準則第6號—無形資產》規定的開發支出資本化條件。2014年6月30日，該項研發活動結束，最終開發出一項非專利技術。甲公司應編制如下會計分錄：
（1）2013年發生的研發支出
借：研發支出—費用化支出 2 000 000
貸：銀行存款等 2 000 000
（2）2013年12月31日，發生的研發支出全部屬於研究階段的支出
借：管理費用 2 000 000
貸：研發支出—費用化支出 2 000 000
（3）2014年，發生開發支出並滿足資本化確認條件
借：研發支出—資本化支出 300 000
貸：銀行存款等 300 000
（4）2014年6月30日，該技術研發完成並形成無形資產
借：無形資產 300 000
貸：研發支出—資本化支出 300 000
考點67.無形資產的攤銷和減值（★★★）
【例題328·單選題】【答案】B
【解析】出租無形資產的攤銷額記入「其他業務成本」科目。
【例題329·單選題】『正確答案』C
『答案解析』各種無形資產的攤銷額應根據受益對象，計入不同的科目中。例如企業管理用的無形資產，其攤銷金額計入管理費用；某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產做到的，其攤銷金額應當計入相關資產成本。
【例題330·單選題】【答案】B
【解析】2009年12月31日該專利權的帳面價值=[（2 700+120-（2 700+120）/5]=2 256
【例題331·判斷題】『正確答案』√
【例題332·判斷題】【答案】×
【解析】當月增加的無形資產，當月開始攤銷；當月減少的無形資產，當月不再攤銷。
【例題333·計算題】甲公司購買了一項特許權，成本為4 800 000元，合同規定受益年限為10年，甲公司每月應攤銷40 000元。每月攤銷時，甲公司應編制如下會計分錄：
借：管理費用 40 000
貸：累計攤銷 40 000
【例題334·計算題】2014年1月1日，甲公司將其自行開發完成的非專利技術出租給丁公司，該非專利技術成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應攤銷30000元，每月攤銷時，甲公司應編制如下會計分錄：
借：其他業務成本 30 000
貸：累計攤銷 30 000
考點68.無形資產的處置（★★）
【例題335·單選題】下列各項中，關於無形資產會計處理表述正確的是（ ）。（2016年）
A.已確認的無形資產減值損失在以後會計期間轉回
B.使用壽命不確定的無形資產按月進行攤銷
C.處置無形資產的淨損益計入營業利潤
D.出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本
【答案】D
【解析】無形資產減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回，選項A錯誤；使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，選項B錯誤；處置無形資產的淨損益計入營業外收支，不影響營業利潤，選項C錯誤；出租無形資產的攤銷額計入其他業務成本，選項D正確。
【例題336·單選題】【答案】D
【解析】2015年度轉讓專利使用權的帳務處理如下：
借：銀行存款 10
貸：其他業務收入 10
借：其他業務成本 6
貸：累計攤銷 6
影響2015年度營業利潤的金額=10-6=4（萬元）。
【例題337·多選題】下列各項中，應列入利潤表「資產減值損失」項目的有（）（2009年）
A.原材料盤虧損失 B.固定資產減值損失
C.應收帳款減值損失 D.無形資產處置淨損失
【答案】BC
【解析】資產減值損失科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失，所以選項BC符合題意；選項A，原材料的盤虧損失屬於無法查明原因的扣除賠款和淨殘值後的淨損失計入管理費用，屬於非正常損失的扣除賠款和淨殘值後的淨損失計入營業外支出；選項D，無形資產處置淨損失計入營業外支出。
【例題338·不定項】（2013年）
甲企業為增值稅一般納稅人，2010年度至2012年度發生的與無形資產有關業務如下：
（1）2010年1月10日，甲企業開始自行研發一項行政管理用非專利技術，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協作費74萬元，領用本單位原材料成本26萬元（不考慮增值稅因素），經測試，該項研發活動已完成研究階段。
經典例題
（2）2010年6月1日研發活動進入開發階段，該階段發生研究人員的薪酬支出35萬元，領用材料成本85萬元（不考慮增值稅因素），全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項研發活動結束，最終開發形成一項非專利技術並投入使用，該非專利技術預計可使用年限為5年，預計淨殘值為零，採用直線法攤銷。
根據資料（1）和（2），甲企業自行研究開發無形資產的入帳價值是（ ）萬元。
A.100 B.120 C.146 D.220
『正確答案』B
『答案解析』無形資產研究階段的支出應該予以費用化，開發階段支出符合資本化條件的予以資本化，因此計入無形資產成本金額＝35＋85＝120（萬元）
（3）2011年1月1日，甲企業將該非專利技術出租給乙企業，雙發約定租賃期限為2年，每月末以銀行轉帳結算方式收取租金1.5萬元。
（4）2012年12月31日，租賃期限屆滿，經減值測試，該非專利技術的可回收金額為52萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題：（答案中的金額單位用萬元表示）
根據資料（1）至（3），下列各項中，關於甲企業該非專利技術攤銷的會計處理表述正確的是（ ）。
A.應當自可供使用的下月起開始攤銷 B.應當自可供使用的當月起開始攤銷
C.該非專利技術出租前的攤銷額應計入管理費用
D.攤銷方法應當反映與該非專利技術有關的經濟利益的預期做到方式
『正確答案』BCD
『答案解析』無形資產自可供使用當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。
根據資料（3），下列各項中，甲企業2011年1月出租無形資產和收取租金的會計處理正確的是（ ）。
A.借：其他業務成本 2
貸：累計攤銷 2
B.借：管理費用 2
貸：累計攤銷 2
C.借：銀行存款 1.5
貸：其他業務收入 1.5
D.借：銀行存款 1.5
貸：營業外收入 1.5
『正確答案』AC
『答案解析』每月計提的攤銷＝120/5/12＝2（萬元），企業出租無形資產屬於企業的其他業務收入，同時攤銷金額計入其他業務成本。
4.根據資料（4），甲企業非專利技術的減值金額是（ ）萬元。
A.0 B. 18 C.20 D.35.6
『正確答案』B
『答案解析』截止至2012年12月31日，累計攤銷金額＝120/5/12×25＝50（萬元），帳面餘額＝120－50＝70（萬元），減值金額＝70－52＝18（萬元）
根據資料（1）至（4）。甲企業2012年12月31日應列入資產負債表「無形資產」項目的金額是（ ）萬元。
『正確答案』A
『答案解析』資產負債表「無形資產」項目應該根據該科目餘額減去累計攤銷以及減值準備的金額填列，因此甲企業2012年12月31日應列入資產負債表「無形資產」項目的金額＝120－50－18＝52（萬元）。
【★例題339·計算題】甲公司將其購買的一項專利權轉讓給乙公司，該專利權的成本為600 000元，已攤銷220000元，實際取得的轉讓價款為530 000元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 530 000
累計攤銷 220 000
貸：無形資產 600 000
營業外收入—非流動資產處置利得 150 000
【例題340】2012年12月31日，市場上某項技術生產的產品銷售勢頭較好，已對甲公司產品的銷售產生重大不利影響。甲公司外購的類似專利技術的帳面價值為800 000元，剩餘攤銷年限為4年，經減值測試，該專利技術的可收回金額為750 000元。
借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 50 000
貸：無形資產減值準備 50 000
考點69其他資產（★★）
【例題341·單選題】（2015年、2013年）下列各項中，通過「長期待攤費用」核算的是（ ）。
A.行政管理部門發生的固定資產日常修理費用支出
B.生產車間發生的固定資產日常修理費用支出
C.經營租入固定資產發生的改良支出
D.融資租入固定資產發生的改良支出
『正確答案』C
『答案解析』選項A、B計入管理費用；選項D計入固定資產的成本
【例題342·多選題】下列各項中，應計入相關資產成本的有（ ）。
A.經營租入管理用設備的租賃費
B.非企業合併取得長期股權投資發生的相關稅費
C.購進原材料在運輸途中發生的合理損耗
D.按法定程序申請取得專利而發生的費用
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，經營租賃資產的租賃費要根據受益對象計入製造費用、管理費用、銷售費用等。
【例題343·多選題】下列各項中，屬於企業流動資產的是（ ）。（2016年）
A.職工預借的差旅費
B.購買原材料預付的貨款
C.外購的專利技術
D.已出租的倉庫
【答案】AB
【解析】選項A計入其他應收款，選項B計入預付帳款，屬於流動資產；選項C計入無形資產，選項D計入固定資產，屬於非流動資產。
【例題344】2012年4月1日，丙公司對其以經營租賃方式新租入的設備進行改良，發生以下有關支出：領用生產用材料500 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為85 000元；輔助生產車間為該設備改良提供的勞務支出為180 000元；有關人員薪水等職工薪酬435 000元。2012年11月30日，該設備改良完工，達到預定可使用狀態並交付使用，並按租賃期10年開始進行攤銷。
假定不考慮其他因素，丙公司應編制如下會計分錄：
（1）裝修領用原材料時：
借：長期待攤費用 500 000
貸：原材料 500 000
（2）輔助生產車間為裝修工程提供勞務時：
借：長期待攤費用 180 000
貸：生產成本——輔助生產成本 180 000
（3）確認工程人員職工薪酬時：
借：長期待攤費用 435 000
貸：應付職工薪酬 435 000
（4）2012年12月攤銷裝修支出時：
借：管理費用 9291.67
貸：長期攤銷費用 9291.67
