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原標題：會計事務所的平級輪換，利於提高上市公司審計的獨立性和客觀性
每年的12月為會計師事務所一個財年中「忙季」之始，根據YCY會計行業觀察的統計：2018年前三個季度，累計有130家A股上市公司變更年報審計的會計事務所。130家中，有82家是變更2018年年報的審計機構。今年第二季度(50起)和去年同期(44起)相比，變更審計機構略有增加。就對行業動向的觀察，因為會計所之間的人員和業務流動，大宗的變更會計所將在第四季度到來，且要比去年(108家)有較多的增長。
港股上市公司相較去年的會計事務所變更公告也有所增加，但與A股較不同的是港股的會計事務所變更主要集中在「四大」會計事務所的平級變更。(根據外媒2018年評選的全球四大會計事務所中，德勤(DTT)第一，普華永道(PwC,其香港公司為羅兵鹹永道)第二，安永(EY)與畢馬威(KPMG)分別位列三四名。)記者走訪了多家A股與港股上市公司了解到，上市公司選擇變更會計師事務所的原因主要歸結為三方面：業務範圍的擴大、審計成本的增加和輪換制度的建立。
業務範圍的擴大
上市公司因業務擴大將二級三級會計事務所換成一級事務所。會計事務所的聲譽、行業專長及特殊技術、地域分布、規模以及提供非審計服務的能力影響著事務所審計服務質量，當上市公司認為事務所提供的服務不能滿足其發展需求時，通常會選擇更換大型事務所。如 2018 年6月，A股創業板上市公司光線傳媒(300251)發布公告稱為了更好的滿足公司未來業務發展的需求，將公司審計機構由北京興華會計師事務所改聘為信永中和。
審計成本的增加
過高的審計成本也是上市公司變更會計事務所的主要原因之一。因為上市公司經營業務的複雜性等原因使得審計業務難度增加，事務所可能需要付出巨大的成本才能獲取充分、適當的審計證據以支持審計結論。A股上市公司廣博股份(002103)就曾因審計費用和審計時間安排未與原審計機構達成一致而發公告更換會計事務所。上市公司經過多方考量後，若審計成本大於審計收益時往往會誘發上市公司更換會計事務所的事件，原事務所與上市公司審計業務委托關係也就此終結。
輪換體系的建立
記者查閱監管資料發現，中華人民共和國財政部財會[2011]24號文件規定：會計師事務所連續承擔同一家中央企業財務決算審計業務應不少於2年，不超過5年;進入全國會計師事務所綜合評價排名前15位且審計質量優良的會計師事務所，經相關企業申請、國資委核準，可適當延長審計年限，但連續審計年限應不超過8年。同一會計師事務所連續承擔企業財務決算審計業務不應該超過5年，達到規定年限的上市公司必須強制輪換。
就會計事務所的輪換制問題記者也電話採訪了普華永道(上海)會計事務所的代表徐女士，她認為：「央企上市公司強制輪換首先可以避免會計師事務所及其審計師與客戶形成過於密切的關係。而A股(非央企上市公司)與港股實行輪換制也是非常有必要的，若無輪換制的實施，會計師事務所及其審計師較長時間地為同一家上市公司提供服務可能會使會計師事務所對上市公司形成依賴，並會導致兩者的利益緊密的捆綁在一起，形成事實上的商業合作夥伴關係，從而影響到審計的獨立性和客觀性，這對投資者也是極其不利的。因此我們一般以四年為一屆，在一個事務所內部負責的審計人員對同一客戶的執業年限不能超過一屆，同時該事務所對該客戶的審計不能連任兩屆以上。這既有利於維護會計市場的穩定性，也可以達到審計輪換制的目的。」
「 另外，港股的上市公司屬於境外上市，聘請的會計事務所較集中於「四大」，也是有原因的，從某種方面來說事務所規模越大，對個別審計客戶的收益依賴性就越小，其審計報告發生錯誤的可能性就越低，當然這些因素也與審計成本增加的比例相關。另一方面，小型會計事務所內部結構特徵不適合實施輪換制，因此，港股上市公司集中在「四大」會計事務所中採取輪換事務所與輪換審計人員相結合的形式進行合作也就不難理解了。」徐女士補充道。
